第五節(jié)　投資相關項目稽查

投資相關項目包括:交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、應收利息、應收股利、交易性金融負債等。下面介紹這些項目的稽查。

一、交易性金融資產(chǎn)稽查

(一)交易性金融資產(chǎn)的稽查目標

交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。在會計科目設置上，企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也通過該科目核算。交易性金融資產(chǎn)的稽查目標一般包括:確定交易性金融資產(chǎn)是否存在;確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被稽查單位所有;確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)的期末余額是否正確;確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當。

(二)交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序通常包括以下內(nèi)容:

(1)獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

(2)對期末結存的相關交易性金融資產(chǎn)，向被稽查單位核實其持有目的，檢查本科目的核算范圍是否恰當。

(3)獲取股票、債券及基金等交易流水單及被稽查單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。

(4)監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調(diào)整。

(5)向相關金融機構發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)的期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制(與存出投資款一并函證)，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。

(6)抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確:

①抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關利息或股利的會計處理是否符合規(guī)定。

②抽取交易性金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確;注意出售交易性金融資產(chǎn)時其成本結轉是否正確，原計入的公允價值變動損益有無調(diào)整至投資收益。

(7)復核與交易性金融資產(chǎn)相關的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關數(shù)據(jù)核對。

(8)復核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關會計處理是否正確。

(9)關注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。

(10)確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當。

二、可供出售金融資產(chǎn)稽查

(一)可供出售金融資產(chǎn)的稽查目標

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):①貸款和應收款項。②持有至到期投資。③以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)的稽查目標一般包括:確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在;確定可供出售金融資產(chǎn)是否歸被稽查單位所有;確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定可供出售金融資產(chǎn)的計價是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)減值準備的增減變動記錄是否完整;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準備期末余額是否正確;確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準備的披露是否恰當。

(二)可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序

可供出售金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序通常包括以下內(nèi)容:

(1)獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

(2)獲取可供出售金融資產(chǎn)對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。

(3)檢查庫存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調(diào)整。

(4)向相關金融機構發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)的期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。

(5)對期末結存的可供出售金融資產(chǎn)，向被稽查單位核實其持有目的，檢查本科目核對范圍是否恰當。

(6)抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動的相關憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確:

①抽取可供出售金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關利息或股利的會計處理是否符合規(guī)定。

②抽取可供出售金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。注意出售可供出售金融資產(chǎn)時相應的資本公積有無調(diào)整。

(7)復核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確。

(8)如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度的下降，并且預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，應當檢查被稽查單位是否計提資產(chǎn)減值準備，計提金額和相關會計處理是否正確。

(9)已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當公允價值回升時，檢查其相關會計處理是否正確。注意債券類債務工具應從資產(chǎn)減值損失科目轉回;股票等權益工具則應從資本公積轉回，不得從當期損益轉回。

(10)若債券類債務工具可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關利息的計算和會計處理是否正確。

(11)檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時，其相關損益計算及會計處理是否正確，已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉入投資收益科目。

(12)復核可供出售金融資產(chǎn)劃轉為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。

(13)檢查債券投資計入損益的利息收入計算所采用的利率是否正確。

(14)結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的可供出售金融資產(chǎn)。如有，則應取證并作相應的記錄，同時提請被稽查單位作恰當披露。

(15)確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當。

三、持有至到期投資稽查

(一)持有至到期投資的稽查目標

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的稽查目標一般包括:確定持有至到期投資是否存在;確定持有至到期投資是否歸被稽查單位所有;確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定持有至到期投資的計價是否正確;確定持有至到期投資減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分;確定持有至到期投資減值準備的增減變動記錄是否完整;確定持有至到期投資及其減值準備期末余額是否正確;確定持有至到期投資及其減值準備的披露是否恰當。

(二)持有至到期投資的實質(zhì)性程序

持有至到期投資的實質(zhì)性程序通常包括以下內(nèi)容:

(1)獲取或編制持有至到期投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

(2)獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。

(3)檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調(diào)整。

(4)向相關金融機構發(fā)函詢證持有至到期投資的期末數(shù)量，并記錄其過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。

(5)對期末結存的持有至到期投資，核實被稽查單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當。

(6)抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關利息的會計處理是否符合規(guī)定。

(7)抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。

(8)根據(jù)相關資料，確定債券投資的計息類型，結合投資收益科目，復核計算利息采用的利率是否恰當，相關會計處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息的會計處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，被稽查單位采用的利率及計算方法是否正確。

(9)結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉。

(10)檢查當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確。

(11)結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的持有至到期投資。如有，則應取證并作相應的記錄，同時提請被稽查單位作恰當披露。

(12)當有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應當復核相關資產(chǎn)項目的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關準備計提是否充分。

(13)若發(fā)生減值，檢查相關利息的計算及處理是否正確。

(14)確定持有至到期投資的披露是否恰當，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。

四、長期股權投資稽查

(一)長期股權投資的稽查目標

長期股權投資核算企業(yè)持有的采用權益法或成本法核算的長期股權投資，具體包括:①企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司的投資。②企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)的投資。③企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。④企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍交易市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。長期股權投資的稽查目標一般包括:確定長期股權投資是否存在;確定長期股權投資是否歸被稽查單位所有;確定長期股權投資的增減變動及其損益的記錄是否完整;確定長期股權投資的核算方法是否正確;確定長期股權投資減值準備的計提方法是否恰當;確定長期股權投資減值準備增減變動的記錄是否完整;確定長期股權投資及其減值準備的期末余額是否正確;確定長期股權投資及其減值準備的披露是否恰當。

(二)長期股權投資的實質(zhì)性程序

長期股權投資的實質(zhì)性程序通常包括以下內(nèi)容:

(1)獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符;結合長期股權投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

(2)根據(jù)有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。

(3)對于重大的投資，向被投資單位函證被稽查單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。

(4)對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經(jīng)稽查人員稽查的年度財務報表，如果未經(jīng)稽查人員稽查，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當?shù)幕榛驅(qū)忛喅绦?

①復核投資收益時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確認;被投資單位采用的會計政策及會計期間與被稽查單位不一致的，應當按照被稽查單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，據(jù)以確認投資損益。

②將重新計算的投資收益與被稽查單位所計算的投資收益進行核對，如有重大差異，則查明原因，并做適當調(diào)整。

③檢查被稽查單位按權益法核算的長期股權投資，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應首先沖減長期股權投資的賬面價值，其次沖減其他實質(zhì)上構成被投資單位凈投資的長期權益賬面價值(如長期應收款等);如果按照投資合同和協(xié)議約定被稽查單位仍需承擔額外損失義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，并與預計負債中的相應數(shù)字核對無誤;被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，被稽查單位在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額?；闀r，應檢查被稽查單位的會計處理是否正確。

④檢查除凈損益以外被投資單位所有者權益的其他變動，是否調(diào)整計入所有者權益。

(5)對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確;對被稽查單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用。

(6)對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。

(7)確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整:

①檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實投資，會計處理是否正確。

②檢查本期減少的長期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資收回有合理的理由和授權批準手續(xù)，并已確實收回投資以及會計處理正確。

(8)期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經(jīng)發(fā)生減值:

①核對長期股權投資減值準備本期與以前年度的計提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被稽查單位做適當披露。

②對長期股權投資逐項進行檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境的變化，市場需求的變化、行業(yè)的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長期股權投資是否存在減值跡象。確有出現(xiàn)長期股權投資可收回金額低于賬面價值的情況時，將可收回金額低于賬面價值的差額作為長期股權投資減值準備予以計提，并與被稽查單位已計提數(shù)相核對，如有差異，查明原因。

③將本期減值準備計提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應數(shù)字核對無誤。

④檢查長期股權投資減值準備是否按單項資產(chǎn)計提，計提依據(jù)是否充分，是否得到適當批準。減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

(9)結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質(zhì)押、擔保的情況。如有，則應詳細記錄，并提請被稽查單位進行充分披露。

(10)確定長期股權投資在資產(chǎn)負債表上已恰當列報。與被稽查單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區(qū)及其他方面的影響，向被稽查單位轉移資金的能力受到限制的情況。如存在，應詳細記錄受限情況，并提請被稽查單位充分披露。

五、投資性房地產(chǎn)稽查

(一)投資性房地產(chǎn)的稽查目標

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的稽查目標一般包括:確定投資性房地產(chǎn)是否存在;確定投資性房地產(chǎn)是否歸被稽查單位所有;確定投資性房地產(chǎn)增減變動的記錄是否完整;確定投資性房地產(chǎn)的計價方法是否恰當;確定采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的折舊計提或攤銷政策是否恰當;確定采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值準備計提方法是否正確，計提是否充分;確定采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值準備增減變動的記錄是否完整;確定采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值的確定是否合理;確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊和投資性房地產(chǎn)減值準備的期末余額是否正確;確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊和投資性房地產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。

(二)投資性房地產(chǎn)的實質(zhì)性程序

投資性房地產(chǎn)的實質(zhì)性程序通常包括以下內(nèi)容:

(1)獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符;結合累計攤銷(折舊)、投資性房地產(chǎn)減值準備科目與報表數(shù)核對相符。

(2)檢查納入投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地使用權是否符合會計準則的規(guī)定。

(3)檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式選用的依據(jù)是否充分。與上年政策進行比較，確定后續(xù)計量模式是否一致。如不一致，則詳細記錄變動原因。

(4)確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用公允價值模式的政策是否恰當，計算復核期末計價正確:

①詢問并獲取相關資料，評價被稽查單位確定公允價值所采用的方法的適當性，公允價值選用的合理性，包括公司的決策程序、公允價值的確定方法、估值模型的選擇、披露的充分性等。

②被稽查單位投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值模式計價的，期末，應逐項檢查公允價值的確定依據(jù)是否充分，公允價值變動損益計算是否正確，會計處理是否正確。與公允價值變動損益項目中的相應數(shù)字核對相符。

③如果需利用專家等的工作，應對專家的執(zhí)業(yè)資格和勝任能力、工作結果等進行評價。

(5)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量選用成本計量模式的，確定其投資性房地產(chǎn)累計攤銷(折舊)政策是否恰當，計算復核本年度攤銷(折舊)的計提正確:

①了解被稽查單位所使用的建筑物折舊率和土地使用權攤銷率，確定其是否恰當。

②確認被稽查單位除已提足折舊的建筑物外，其他投資性房地產(chǎn)均已計提折舊和攤銷。

③根據(jù)投資性房地產(chǎn)的平均水平測算全年的攤銷(折舊)額，并與投資性房地產(chǎn)中的累計折舊和攤銷的本期增加數(shù)進行核對，如有差異，查明原因。

④將本期累計折舊和攤銷金額與利潤表其他業(yè)務支出中的相應數(shù)字核對無誤。

(6)期末對成本計量的投資性房地產(chǎn)進行如下逐項檢查，以確定投資性房地產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值:

①核對投資性房地產(chǎn)減值準備本期與以前年度的計提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被稽查單位做適當披露。

②確有其可收回金額低于賬面價值的情況時，將可收回金額低于賬面價值的差額作為投資性房地產(chǎn)減值準備予以計提，并與投資性房地產(chǎn)中的減值準備本期增加數(shù)進行核對，如有差異，查明原因。

③將本期減值準備計提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應數(shù)字核對無誤。

④檢查投資性房地產(chǎn)減值準備是否按單項資產(chǎn)(或資產(chǎn)組)計提，計提依據(jù)是否充分并得到適當批準，減值損失是否轉回。

(7)確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉換是否恰當:

①檢查董事會等決議文件，確定后續(xù)計量模式改變的適當性，會計處理的正確性，并提請被稽查單位進行充分披露。

②審查投資性房地產(chǎn)成本計量模式轉為公允價值計量模式是否作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整期初留存收益處理;采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值計量模式轉為成本計量模式。

(8)如被稽查單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉換的，應審查轉換依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過有效批準，轉換日房地產(chǎn)成本計量是否正確，會計處理是否正確:

①復核在成本模式下，是否將房地產(chǎn)轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值;

②復核采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，是否以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額是否計入當期損益;

③自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入資本公積。

(9)獲取租賃合同等文件，重新計算租金收入，并與利潤表其他業(yè)務收入中的相應數(shù)字核對無誤。

(10)檢查本期對投資性房地產(chǎn)進行改良或裝修的會計處理是否正確。

(11)檢查有無與關聯(lián)方的投資性房地產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權，交易價格是否公允。

(12)結合銀行借款等項目的稽查，了解建筑物、土地使用權是否存在抵押、擔保的情況。如有，則應詳細記錄，并提請被稽查單位進行充分披露。檢查投資性房地產(chǎn)的保險情況。

(13)確定投資性房地產(chǎn)已恰當列報。

六、應收利息稽查

(一)應收利息的稽查目標

應收利息的稽查目標一般包括:確定應收利息是否存在;確定應收利息是否歸被稽查單位所有;確定應收利息及其壞賬準備增減變動的記錄是否完整;確定應收利息是否收到，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分;確定應收利息及其壞賬準備的期末余額是否正確;確定應收利息及其壞賬準備的披露是否恰當。

(二)應收利息的實質(zhì)性程序

應收利息的實質(zhì)性程序通常包括以下內(nèi)容:

(1)獲取或編制應收利息明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對相符。

(2)實質(zhì)性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均余額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較，確定兩者的差異額是否合理。

(3)與長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關項目的稽查結合，驗證確定應收利息的計算是否充分、正確，檢查會計處理是否正確。

(4)對于重大的應收利息項目，審閱相關文件，復核其計算的準確性。必要時，向有關單位函證并記錄。

(5)檢查應收利息減少有無異常。

(6)檢查期后收款情況，對至稽查時已收回的金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、發(fā)票等。

(7)關注長期未收回且金額較大的應收利息，詢問被稽查單位管理人員及相關職員，確定應收利息的可收回性。必要時，向被投資單位函證利息支付情況，復核并記錄函證結果。

(8)確定應收利息已恰當披露。

七、應收股利稽查

(一)應收股利的稽查目標

應收股利的稽查目標一般包括:確定應收股利是否存在;確定應收股利是否歸被稽查單位所有;確定應收股利增減變動的記錄是否完整;確定應收股利是否收到;確定應收股利期末余額是否正確;確定應收股利的披露是否恰當。

(二)應收股利的實質(zhì)性程序

(1)獲取或編制應收股利明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，與報表數(shù)核對相符。

(2)與長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等相關項目的稽查結合，確定應收股利的計算是否正確，檢查會計處理是否正確。

(3)對于重大的應收股利項目，審閱相關文件，測試其計算的準確性。必要時，向被投資單位函證并記錄。

(4)檢查應收股利減少有無異常。

(5)檢查期后收款情況，對至稽查時已收回的金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、股利分配方案等。

(6)關注長期未收回且金額較大的應收股利，詢問被稽查單位管理人員及相關職員或者查詢被投資單位的情況，確定應收股利的可收回性。必要時，向被投資單位函證股利支付情況，復核并記錄函證結果。

(7)確定應收股利已恰當列報，確定境外投資應收股利匯回是否存在重大限制，如果存在，是否已充分披露。

八、交易性金融負債稽查

(一)交易性金融負債的稽查目標

交易性金融負債，是指企業(yè)為了近期回購而持有的金融負債。在會計科目設置上，企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也通過該科目核算。交易性金融負債的稽查目標一般包括:確定交易性金融負債是否存在;確定期末交易性金融負債是否為被稽查單位應履行的償還義務;確定交易性金融負債的發(fā)生、償還及計息的記錄是否完整;確定交易性金融負債期末余額是否正確;確定交易性金融負債的披露是否恰當。

(二)交易性金融負債的實質(zhì)性程序

交易性金融負債的實質(zhì)性程序通常包括以下內(nèi)容:

(1)獲取或編制交易性金融負債明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬核對相符。

(2)根據(jù)相關的債券交易資料，審查交易性金融負債的內(nèi)容的真實性和完整性。

(3)必要時，向?qū)Ψ絾挝缓C。

(4)審查交易性金融負債的會計處理是否正確，特別注意公允價值的合理性，是否存在低估公允價值調(diào)增利潤的情況。

(5)檢查交易性金融負債的披露是否恰當。