第七節(jié)　清代前期的專賣及工商稅

一、鹽稅

清前期，各省鹽政多由督撫兼任。還有都轉(zhuǎn)運(yùn)鹽使、鹽道等。鹽法種類多，但行之既廣且久的是綱法，即由名列綱冊(cè)的鹽商納稅后領(lǐng)引票赴鹽場(chǎng)購鹽，運(yùn)到指定的地區(qū)銷售。所謂引票，是政府批準(zhǔn)販鹽的憑證。每引運(yùn)鹽斤數(shù)不等。綱法起源于明萬歷四十五年，由鹽法道袁世振所立，即將各商所領(lǐng)鹽引編成綱冊(cè)，每年照冊(cè)商舊數(shù)派行新引，無名的不得加入。從此，官不收鹽，由鹽商和鹽戶直接交易，鹽商原非世襲，為獲厚利，賄賂官吏，便取得世襲專賣的特權(quán)。劃歸鹽商的銷鹽地稱引界、引岸、引窩，是專賣地域之意。凡不領(lǐng)引或越境銷售都算違法;清代的引岸制比明代更加成熟，即壟斷性更強(qiáng)。鹽商出錢賄賂官員，取寵皇帝，獲得遲納，少納稅款，自定鹽價(jià)等好處。道光年間，兩江總督陶澍行票鹽法，無論何人，只要納稅即可領(lǐng)票運(yùn)銷，打破世襲壟斷，稱善于一時(shí)。

鹽稅，對(duì)制鹽者課有灶丁稅、灶地稅、灶鍋稅。對(duì)鹽商按引課稅。這是鹽稅收入的主要部分。鹽商除納正稅，還有交納一些雜稅。由于鹽商獲利大，難免不受官府和皇室的盤剝。凡遇軍需、河工、災(zāi)賑、都要鹽商捐銀。凡各種慶典和皇室巡幸，更是名正言順地要鹽商“報(bào)效”，鹽商也因此在政治上、經(jīng)濟(jì)上得到了許多好處。報(bào)效多者可以得到皇帝的“封典”或稅收上的優(yōu)免?；适疫€將內(nèi)帑銀貸給鹽商，榨取高額利息。有的鹽商被盤剝得傾家蕩產(chǎn)。清前期的鹽稅收入，順治九年(公元1652年)為212萬兩，康熙二十四年(公元1685年)為276萬兩，雍正三年(公元1725年)為443萬兩，乾隆三十一年為574萬兩，嘉慶十七年(公元1812年)為579萬兩，道光二十一年(公元1841年)為747萬兩。

二、茶稅

清初的茶法沿用明制，以茶引控制茶的生產(chǎn)和運(yùn)銷。政府向茶生產(chǎn)者征收的實(shí)物，用于儲(chǔ)邊易馬的，稱作官茶，負(fù)責(zé)此事的官員稱巡視茶馬御史。康熙年間，馬已足用，官茶需要減少，停止巡視茶馬專員，由巡撫兼管。

茶葉由商人運(yùn)銷，官府給引征課，稱為商茶。雍正八年，由戶部發(fā)茶引給地方官。茶商納課領(lǐng)引往產(chǎn)茶處購茶，運(yùn)銷各地，無引者稱私茶。有的州縣承引無商可給，只得發(fā)給茶戶經(jīng)紀(jì)人。茶課各省輕重不一，湖北“坐銷者每引(100斤)征銀一兩，行銷者征稅二錢五分，課一錢二分五厘”。廣義茶稅包括課與稅，有茶引稱茶課，無茶引稱茶稅。

三、礦稅

清代的礦稅。清對(duì)采礦時(shí)開時(shí)禁，清初統(tǒng)治者為恢復(fù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)，對(duì)開礦收稅之事，極為謹(jǐn)慎。清初期警于明代礦課之害，又恐礦區(qū)聚眾滋事，屢開屢禁?？滴鹾?，逐開礦禁，礦業(yè)生產(chǎn)有所發(fā)展。清礦稅更加紛繁，分金銀、銅、鐵、錫、鉛和水銀、朱砂、雄黃等目，用抽成辦法。銅與鉛，因鑄錢需要，采用官督官買制，如云南各屬銅礦，自康熙四十四年(公元1705年)官為經(jīng)理，給以工本，除按官定價(jià)格每百斤計(jì)銀五兩余至三四兩不等，實(shí)行統(tǒng)購?fù)?，各廠銅戶售銅，按所得礦價(jià)每百兩抽15兩，或抽十二三兩不等(自賣銅料即通商銅，只允許占十分之一)。清前期的礦稅收入主要來源于銅、鐵、鉛、金、銀的開采與生產(chǎn)，特別是銅和鉛。國家征稅采取抽課的方法，一般抽取實(shí)物，但也可折收銀兩，抽課后的銅鉛由國家定價(jià)，或官府收購，或任民自賣，具體形式有:①二八抽收。國家對(duì)銅鉛礦產(chǎn)課以20%的礦稅。余銅余鉛由官府以官價(jià)收購一半，一半由商民自由買賣。這是清前期實(shí)行最普遍、時(shí)間最久的一種。②一九抽課。國家對(duì)銅鉛礦產(chǎn)課以10%的礦稅。余銅余鉛或由官府以官價(jià)全部收購，或收購一半，一半聽民自賣。③三七抽課。國家對(duì)銅鉛礦產(chǎn)課以30%的礦稅，余銅余鉛聽任商民自由買賣。礦稅除抽收正稅外，尚有雜課，主要是撒散與價(jià)腳。撒散是為彌補(bǔ)正稅在征收運(yùn)輸過程中的損失而課征的正稅附加，實(shí)際上作為地方稅吏的經(jīng)費(fèi)，稅率一般在3%～5%之間。價(jià)腳是為支付銅課、鉛課在運(yùn)解途中的費(fèi)用而向廠商征收的款項(xiàng)。每百斤銅鉛收取一兩六錢的價(jià)腳。清后期的礦稅，清康熙十四年(公元1675年)頒布《開采銅鉛之例》規(guī)定:“采銅鉛以十分內(nèi)二分納官，八分聽民發(fā)賣?！奔{官的二分稱為礦稅，這種礦稅，實(shí)際上就是以礦產(chǎn)品為課稅對(duì)象的資源稅。至咸豐三年(公元1853年)，因軍餉驟增，財(cái)政支絀，獎(jiǎng)勵(lì)開礦，金、銀、銅、錫礦，均在開采之列，煤鐵礦開采成為重點(diǎn)，辦法有官督商辦、官商合辦、招商集股合辦等。按光緒二十四年(公元1899年)公布的《大清礦務(wù)章程》規(guī)定，礦稅分“礦界年租”和“礦產(chǎn)出井稅”。礦界年租屬于礦區(qū)使用費(fèi)，礦產(chǎn)出井稅類似產(chǎn)品稅，但該章程根本沒有執(zhí)行，故清后期的礦稅，因礦種不同、時(shí)間不同、地點(diǎn)不同，其征稅方法與稅率也不同，極其混亂，變化無常。如熱河遍山銀礦，原每百兩征收正課銀三錢，加耗銀三分。咸豐四年(公元1854年)，每百兩加收正課銀35兩，耗銀三兩五錢。六年又有增加，正課加五兩，耗銀加五錢。同治十一年(公元1872年)，廣西桂平銀礦年納礦稅銀20兩，其時(shí)，廣西銀廠三處，年抽正課銀四五百兩不等。云南蒙自個(gè)舊錫礦，嘉慶十七年(公元1812年)，報(bào)每年額課銀3186兩;廣西賀縣錫礦竹龍一條，每月抽稅錫八斤，水溝一條每月抽稅錫五斤;湖口每月抽稅銀三斤，額及稅率均無一定。

四、酒稅

清初禁酒，對(duì)酒不征稅，雍正五年后，對(duì)通州酒鋪每月征營業(yè)稅。上戶征銀一錢五分，中戶一錢，下戶八分。乾隆二十二年，令地方官發(fā)執(zhí)照，征酤稅。乾隆二十二年，奏準(zhǔn)抗州照北新關(guān)舊例，酒十壇，約二百斤，稅銀二分。清前期主要是控制釀酒，不在增稅，故稅輕。且稅收不上交，作為地方辦公費(fèi)用。

五、牙稅

牙稅是向牙行或牙商征收的稅。牙行和牙商是當(dāng)時(shí)城鄉(xiāng)市場(chǎng)中為買賣雙方說合交易或代客買賣貨物抽取傭金的中間商人。牙稅有營業(yè)稅牌照性質(zhì)的牙帖稅和常年?duì)I業(yè)稅。清初，由蕃司發(fā)帖收稅，報(bào)戶部存案，州縣增發(fā)牙帖，一些市井無賴，僅費(fèi)二三錢領(lǐng)取牙帖，到市場(chǎng)把持抽分，強(qiáng)制買賣者交納牙帖稅。雍正時(shí)期強(qiáng)調(diào)不許濫發(fā)，其后由戶部頒發(fā)，各省按領(lǐng)帖多寡上解稅款。牙帖稅率，因地區(qū)而異，按資本或營業(yè)額分為數(shù)級(jí)。江西規(guī)定:上級(jí)納銀三兩，中級(jí)二兩，下級(jí)一兩。湖北規(guī)定，上級(jí)納銀二兩，中級(jí)一兩，下級(jí)五錢。牙商五年編審一次，更換新帖。除牙帖稅外，每年依營業(yè)額大小分等，稅銀50～1000兩。

六、當(dāng)稅

當(dāng)稅是對(duì)當(dāng)鋪征的稅。順治九年，各當(dāng)鋪課銀五兩?？滴跞暌?guī)定，依營業(yè)規(guī)模大小年納五兩、三兩、二兩五錢不等。雍正六年定當(dāng)帖規(guī)則。凡開當(dāng)業(yè)者，須領(lǐng)帖(執(zhí)照)納稅，稅率較康熙時(shí)約高一倍。正稅外，因海防籌款，責(zé)令當(dāng)商另捐銀餉，稱為帖捐。此外，領(lǐng)帖時(shí)衙門規(guī)費(fèi)也很重。

七、契稅

順治四年規(guī)定，民間買賣土地房屋者，由買主依賣價(jià)每一兩交稅銀三分，官在契紙上蓋印為證。雍正七年，規(guī)定每?jī)杉{三錢外，加征一分作科場(chǎng)經(jīng)費(fèi)。契尾蓋官印后給業(yè)主。乾隆十二年，定契稅之例。凡民間買置田房，由布政使司頒發(fā)契尾格式于州縣，編列號(hào)數(shù)，前半部備書買賣者姓名產(chǎn)業(yè)數(shù)、價(jià)格、稅銀。后半部空白，預(yù)留司印，以備投稅時(shí)將契價(jià)稅銀以大字填此處。納稅后，填寫以上數(shù)字，蓋官印。當(dāng)面截開，前半部給買主，后半部?jī)?cè)匯送布政司核查。蓋印者為紅契。不納稅無契尾者，按漏稅論罪。稅率是買契9%，典契4.5%。

八、落地稅

清代征收的雜稅之一。亦稱落地捐。原是各地對(duì)小商販出售農(nóng)副產(chǎn)品就地所收的稅，后擴(kuò)大到手工業(yè)產(chǎn)品，如江蘇出產(chǎn)土布的各縣都征收落地布捐。咸豐八年(公元1858年)后，各省對(duì)進(jìn)口的洋貨另訂稅則，也征收落地稅。

九、關(guān)稅

(一)內(nèi)地關(guān)稅

內(nèi)地關(guān)稅是廣義的關(guān)稅，包括正稅、商稅、船料三項(xiàng)。正稅是在出產(chǎn)地對(duì)產(chǎn)品征的稅。商稅是從價(jià)征收的貨物通過稅。船料是按船梁頭大小征的稅。內(nèi)地關(guān)稅沿明制分由戶、工兩部管轄。工部關(guān)主要征收竹木稅，稅收供建造糧船和戰(zhàn)船及其修繕費(fèi)需，乾隆時(shí)，工部關(guān)有15個(gè)，戶部關(guān)45個(gè)，設(shè)關(guān)最多。

稅制方面，清初畢竟嚴(yán)謹(jǐn)，如罷抽稅稅溢額之利，減輕稅負(fù);議準(zhǔn)刊刻關(guān)稅條例，豎立木榜于直省關(guān)口孔道，曉諭商民:還屢次敕定各關(guān)征收稅則、劃定稅率標(biāo)準(zhǔn)。可是，乾隆時(shí)已出現(xiàn)私增口岸、濫設(shè)稅房之事。內(nèi)地關(guān)稅稅率，依照雍正乾隆年間戶部則例，以從價(jià)5%為標(biāo)準(zhǔn)，但未徹底貫徹，各關(guān)自定稅率，一般以貨物通過稅為主，還有附加及手續(xù)費(fèi)。

(二)國境關(guān)稅

清初實(shí)行海禁政策，康熙二十三年開放海禁，準(zhǔn)廣州、漳州、寧波、云臺(tái)山四個(gè)口岸對(duì)外貿(mào)易，后因西方商人違法案多，乾隆時(shí)只限廣州一口通商?？滴醵四辏C海關(guān)征收則例，分衣物、食物、用物、雜物四類，從價(jià)課稅，進(jìn)出口稅率分別為4%和1.6%。海船按梁頭征銀，每船約2000兩，此為噸稅之始，雍正六年，又定洋船出入期及帶米糧貨物之?dāng)?shù)，司關(guān)榷者對(duì)外商入口所攜貨物現(xiàn)銀，另一抽一分，名叫“激送”。乾隆二十二年，浙江海洋船稅增加一倍。

十、其余雜項(xiàng)

清前期，各地征有雜稅，如牲畜交易稅、鋪面行稅、間架房稅、車稅、花捐、燈捐、妓捐等。此類雜稅，沒有定制。

本章小結(jié)

中國歷史上工商稅收和專賣制度的發(fā)展，一方面是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，工商業(yè)的發(fā)展，貨幣化程度的提高，為工商稅收的發(fā)展提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。另一方面又是政府增加財(cái)政收入的重要手段，歷史上很多朝代的統(tǒng)治者，在工商稅稅種創(chuàng)新及征收手段的探索上費(fèi)盡心機(jī)，推動(dòng)了工商稅收的發(fā)展，但其目的主要是為了增加財(cái)政收入，而沒有從發(fā)展經(jīng)濟(jì)的角度考慮，因此封建國家的工商稅收基本作用就是阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

復(fù)習(xí)思考題

(一)名詞解釋

1.緡錢稅

2.貰貸稅

3.和糴

4.間架稅和除陌錢

5.估稅

6.市舶課

7.牙稅

8.塘丁稅

(二)簡(jiǎn)答題

1.簡(jiǎn)述中國的鹽專賣制度。

2.簡(jiǎn)述中國封建社會(huì)工商稅收的演變。

【注釋】

[1]《文獻(xiàn)通考》．

[2]《梁書》．

[3]《舊唐書·鄭注傳》．

[4]《新唐書·食貨志四》．

[5]《舊唐書·食貨志下》．

[6]《唐大詔令集》五，《改元天復(fù)敕》．

[7]《新唐書·食貨志四》．

[8]《舊唐書·食貨志下》．

[9]《新唐書·食貨志四》．

[10]《新唐書·食貨志四》．

[11]《舊唐書·食貨志下》．

[12]《唐會(huì)要·轉(zhuǎn)運(yùn)鹽鐵總敘》．

[13]《舊唐書·食貨志下》．

[14]《新唐書·食貨志四》．

[15]《舊唐書·盧杞傳》．

[16]《宋史·食貨志》．

[17]《宋會(huì)要輯稿》食貨二十五之二十四．

[18]《宋史·食貨志》．

[19]《宋會(huì)要輯稿》食貨二十之四．

[20]《宋會(huì)要輯稿》食貨二十之十二．

[21]《宋會(huì)要輯稿》食貨三十一之十二．

[22]《萬歷會(huì)典》卷三十七，《課稅》六，《征課》。