四、興起會(huì)計(jì)師事業(yè)的思想

最早在中國(guó)一些城市出現(xiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由美、英、法等國(guó)開設(shè)的，有的國(guó)家還委派專員在中國(guó)的大城市或通商口岸從事會(huì)計(jì)師職業(yè)。由于中國(guó)當(dāng)時(shí)還沒(méi)有會(huì)計(jì)師職業(yè)，所以每當(dāng)各大城市或通商口岸發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟案件，只好聘請(qǐng)外國(guó)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清算、鑒定和審理，華商往往無(wú)端遭受欺侮和經(jīng)濟(jì)損失。這一不平等處境激起了愛(ài)國(guó)學(xué)者的憤慨，立志發(fā)展中國(guó)會(huì)計(jì)師事業(yè)。而1914—1918年第一次世界大戰(zhàn)期間，中國(guó)民族經(jīng)濟(jì)得到較快的發(fā)展，客觀上為會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生準(zhǔn)備了條件，所以會(huì)計(jì)師制度的產(chǎn)生應(yīng)該說(shuō)是“潮流所趨”。^[17]

從日本留學(xué)歸來(lái)的謝霖深感于此，于是在1918年6月上書北洋政府農(nóng)商、財(cái)政兩部，建議設(shè)立“中國(guó)會(huì)計(jì)師制度”。經(jīng)批準(zhǔn)后，受兩部委托起草了《會(huì)計(jì)師暫行章程》10條，于同年9月7日公布試行。這是我國(guó)第一部會(huì)計(jì)師法規(guī)，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的誕生。自此，中國(guó)會(huì)計(jì)師與洋會(huì)計(jì)師在中國(guó)共同主持民間會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)，之間的交流日益增多。

1918年9月，謝霖獲得全國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)師證書。1918—1921年，核準(zhǔn)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師為13人；1922—1924年，核準(zhǔn)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師為101人；1925—1927年，核準(zhǔn)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師為170人，至此全國(guó)經(jīng)核準(zhǔn)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)達(dá)到284人。^[18]會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的發(fā)展壯大，促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師公會(huì)的成立與發(fā)展。

1921年，京津滬三地分別建立了3個(gè)最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。謝霖與秦開、楊曾詢會(huì)計(jì)師在京津首創(chuàng)全國(guó)第一家事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。9月，徐永祚在上海創(chuàng)辦“徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。10月，鄭忠鉅在上海創(chuàng)辦“鄭忠鉅會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。初創(chuàng)時(shí)期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，機(jī)構(gòu)制度尚不健全。到1927年1月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有了較大發(fā)展，僅上海一地開業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有42家。這些事務(wù)所多以會(huì)計(jì)師姓名命名，著名的有徐永祚、吳應(yīng)圖、童詩(shī)聞、江萬(wàn)年、陳日平、貝祖翼等會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，推動(dòng)了會(huì)計(jì)師公會(huì)的成立。1925年3月，徐永祚按照西方會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的范式成立了上海會(huì)計(jì)師公會(huì)，這是全國(guó)成立最早的會(huì)計(jì)師公會(huì)組織，起到了示范作用。成立大會(huì)公布了《上海中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)章程》。1926年8月謝霖發(fā)起成立京津會(huì)計(jì)師公會(huì)，秦開于同年10月在武漢發(fā)起成立武漢會(huì)計(jì)師公會(huì)，陳日平也于年底在廣州發(fā)起成立了廣東會(huì)計(jì)師公會(huì)。至此，我國(guó)公共會(huì)計(jì)師制度的各個(gè)組成部分:會(huì)計(jì)師法規(guī)的制定、會(huì)計(jì)師資格取得和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)，會(huì)計(jì)師公會(huì)的成立，都已齊備，我國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的構(gòu)架已經(jīng)基本形成了。

在會(huì)計(jì)師事業(yè)創(chuàng)始階段，由于事務(wù)所和公會(huì)成立時(shí)間較短，中國(guó)一些企業(yè)對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)師尚不了解，所以事務(wù)所并沒(méi)有承攬重大審計(jì)項(xiàng)目。當(dāng)時(shí)，除農(nóng)商部頒布的《會(huì)計(jì)師暫行章程》外，會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)再?zèng)]有其他具體法規(guī)，這是中國(guó)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)初期的一個(gè)顯著特征。在此情況下，廣大會(huì)計(jì)師在辦理受托事項(xiàng)的基礎(chǔ)工作方面進(jìn)行了有益的探索，形成了一套被社會(huì)認(rèn)可的基本程序和方法。