第二節(jié)　建筑業(yè)營業(yè)稅稽查

一、建筑業(yè)營業(yè)稅的稽查目標(biāo)

建筑業(yè)營業(yè)稅的稽查目標(biāo)一般為:確定營業(yè)稅的稅基的記錄是否完整;確定營業(yè)稅的適用稅率是否正確;確定營業(yè)稅的金額是否已恰當(dāng)記錄;確定營業(yè)稅是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確定影響營業(yè)稅的披露是否恰當(dāng)。

二、建筑業(yè)營業(yè)稅稽查的一般方法

對建筑業(yè)的稽查，一般可以通過檢查“工程結(jié)算收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“工程結(jié)算稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。

建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額包括工程價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入。工程價(jià)款應(yīng)通過“工程結(jié)算收入”賬戶來核算，其貸方反映向建設(shè)單位收取的已完工工程的價(jià)款，借方反映月終結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的工程價(jià)款，稽查中發(fā)現(xiàn)該賬戶有除月終結(jié)轉(zhuǎn)以外的借方發(fā)生額，則應(yīng)查明原因。如某建筑公司數(shù)次將以“勞務(wù)費(fèi)”的名義付給建設(shè)單位有關(guān)人員的回扣直接沖減“工程結(jié)算收入”，以達(dá)到少繳稅款的目的。施工企業(yè)月終計(jì)算應(yīng)交稅金，應(yīng)以“工程結(jié)算收入”貸方發(fā)生額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)提稅金時(shí)借記“工程結(jié)算稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加”等科目。因此要重點(diǎn)稽查企業(yè)有無少報(bào)工程進(jìn)度、漏報(bào)工程項(xiàng)目的情況;有無將工程項(xiàng)目的收入轉(zhuǎn)入往來賬戶的貸方，將支出記入往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬，有時(shí)甚至直接結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的情況。在稽查實(shí)踐中，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:

1.稽查企業(yè)有無將完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算收入”，低報(bào)工程進(jìn)度或漏報(bào)工程項(xiàng)目的情況

對這類問題的稽查，可采取迂回的辦法，如以稽查印花稅為名，向企業(yè)索取一定時(shí)期內(nèi)簽訂的工程合同、工程預(yù)算單等，再將工程合同、工程預(yù)算單與工程價(jià)款結(jié)算賬單、建筑安裝發(fā)票、有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表進(jìn)行核對，看其工程收入是否全額入賬，有無漏計(jì)工程收入的情況。

2.結(jié)合稅法中對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，稽查企業(yè)有無推遲確定納稅義務(wù)，延遲繳納稅款的現(xiàn)象

稽查要點(diǎn)為:審查采用一次性結(jié)算價(jià)款的工程，施工單位在與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天，是否已將工程價(jià)款確認(rèn)“工程結(jié)算收入”;審查采用平時(shí)預(yù)支、竣工后結(jié)算價(jià)款的工程，施工單位在施工月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天，是否已將工程價(jià)款確認(rèn)為“工程結(jié)算收入”;審查按進(jìn)度分階段結(jié)算價(jià)款的工程，施工單位與發(fā)包方在各施工月份終了結(jié)算價(jià)款的當(dāng)天，是否已確定將收入從“預(yù)收賬款——預(yù)收工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算收入”科目。

3.對于包工不包料的建筑工程，應(yīng)審查施工企業(yè)有無只按人工費(fèi)、管理費(fèi)收入作為工程價(jià)款，而將所耗的材料價(jià)款剔除在外的情況

對這類問題的稽查重點(diǎn)應(yīng)放在審查工程合同和工程材料賬戶等資料上，并結(jié)合“工程結(jié)算收入”賬戶加以核實(shí)。

4.對于有的企業(yè)以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查其有無不通過正常的“工程結(jié)算收入”申報(bào)納稅的現(xiàn)象

對這類問題的稽查重點(diǎn)應(yīng)放在審查其工程材料賬戶的借方發(fā)生額上，并聯(lián)系對應(yīng)賬戶進(jìn)行核實(shí)。

5.稽查企業(yè)有無將收取的價(jià)外費(fèi)用不計(jì)入營業(yè)收入而偷逃稅款的現(xiàn)象

如某裝飾有限公司在給某百貨公司裝潢時(shí)，因部分墊資而在決算時(shí)額外向百貨公司收取費(fèi)用(因墊資獲得的利息補(bǔ)償)10萬元。裝飾公司未將該項(xiàng)收入在“工程結(jié)算收入”中反映，而是將收取的費(fèi)用直接沖減了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。對這類情況的稽查，可通過核對結(jié)算單據(jù)和有關(guān)賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。

6.稽查企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、產(chǎn)品銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、多種經(jīng)營收入等，如企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶有貸方發(fā)生額，則這部分發(fā)生額應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)。對其他業(yè)務(wù)收入的稽查應(yīng)側(cè)重以下三個(gè)方面:

(1)注意企業(yè)有無錯(cuò)劃征稅范圍導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)和稅率運(yùn)用錯(cuò)誤的問題

如某建筑公司將自建房屋出租，獲得房屋出租收入20萬元，通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，將此項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入按建筑業(yè)計(jì)繳營業(yè)稅0.6萬元(20萬元×3%)。但是根據(jù)我國稅法，該項(xiàng)出租業(yè)務(wù)收入應(yīng)適用“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目計(jì)稅，由此造成少計(jì)繳營業(yè)稅0.4萬元(20萬元×(5%－3%))。

(2)注意企業(yè)有無以收入直接沖減成本費(fèi)用的問題

常見的是在收取其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，不通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶。

如某建筑公司取得設(shè)備租賃收入10萬元，清洗費(fèi)收入1萬元。公司未將上述收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，而是直接以收入沖減“待攤費(fèi)用”8萬元，沖減“機(jī)械作業(yè)”2萬元，沖減“工程施工”1萬元，導(dǎo)致少計(jì)繳營業(yè)稅0.53萬元(10萬元×5%+1萬元×3%)。

(3)注意企業(yè)有無取得收入而不申報(bào)納稅的問題

該類問題以小型建筑企業(yè)為多。納稅人取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)雖按要求核算(即通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算)，但只按“工程結(jié)算收入”申報(bào)繳納稅款，對“其他業(yè)務(wù)收入”不履行納稅義務(wù)。